近日，有單位來(lái)電咨詢，反映該單位的公務(wù)用車加油業(yè)務(wù)在政府采購(gòu)信息化系統(tǒng)中無(wú)法進(jìn)行。后經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該單位在政府采購(gòu)信息化系統(tǒng)中，將公務(wù)用車加油的政府采購(gòu)品目（以下簡(jiǎn)稱品目）誤選為“A07070101汽油”品目，而不是政府采購(gòu)信息化系統(tǒng)所確定的“C23120302車輛加油、添加燃料服務(wù)”品目。查明原因后，筆者想到一個(gè)問(wèn)題：為了避免誤選，那就要厘清這兩個(gè)品目到底存在哪些區(qū)別，或者相互的邊界在哪里？

　　為適應(yīng)深化政府采購(gòu)制度改革和預(yù)算管理一體化工作需要，財(cái)政部于2022年對(duì)外發(fā)布了修訂后的《政府采購(gòu)品目分類目錄》（下稱《采購(gòu)品目目錄2022版》）。《采購(gòu)品目目錄2022版》對(duì)“A07070101汽油”品目的說(shuō)明為“包括航空汽油、車用汽油等”；同時(shí)對(duì)“C23120302車輛加油、添加燃料服務(wù)”的品目說(shuō)明為“包括載貨汽車、汽車掛車、乘用車等車輛的加油、充電、添加LNG、CNG、氫能等服務(wù)”。很顯然，僅從兩個(gè)品目的文字說(shuō)明來(lái)看，并不能很好地厘清兩者的邊界，公務(wù)用車加油業(yè)務(wù)使用這兩個(gè)品目，似乎都與其品目說(shuō)明相匹配，那么，問(wèn)題出在哪里？筆者認(rèn)為，應(yīng)該換一個(gè)視角進(jìn)行思考。

　　在實(shí)踐中，除了公務(wù)用車需要加油外，還有摩托艇等也需要加油，那么，摩托艇加油該用哪個(gè)品目？“A07070101汽油”品目應(yīng)該可以用，雖然品目說(shuō)明并沒(méi)有明確點(diǎn)明摩托艇加油也在此品目?jī)?nèi)，但品目說(shuō)明最后的那個(gè)“等”字給了解釋的空間。畢竟在制度設(shè)計(jì)上要求品目說(shuō)明列舉窮盡是不可能的，而這個(gè)“等”字正好解決了這個(gè)問(wèn)題，作了兜底式的說(shuō)明。那是否也能用“C23120302車輛加油、添加燃料服務(wù)”品目？筆者認(rèn)為，應(yīng)該不可以。因?yàn)楦鶕?jù)品目說(shuō)明，它是供車輛專用的品目，而摩托艇不是車輛，因此不可以使用該品目。由此就會(huì)帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題：假如采購(gòu)人同時(shí)擁有公務(wù)用車與摩托艇的話，雖然同為加油業(yè)務(wù)，但由于用途不同，其適用的品目竟然不同。這明顯不合適，也難以讓人信服。實(shí)際上，不論是公務(wù)用車還是摩托艇，加油業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是采購(gòu)汽油。由于這兩個(gè)品目分屬于貨物類與服務(wù)類，因此有必要先厘清加油業(yè)務(wù)究竟是貨物類采購(gòu)還是服務(wù)類采購(gòu)。

　　其一，《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》（以下簡(jiǎn)稱《政府采購(gòu)法》）第二條第五款規(guī)定，本法所稱貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。很明顯，汽油是燃料的一種，而燃料屬于貨物，因此，根據(jù)上述規(guī)定，加油業(yè)務(wù)屬于貨物類采購(gòu)。

　　其二，根據(jù)《政府采購(gòu)法》第二條第四款的規(guī)定，既然采購(gòu)是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，那么，以合同方式有償取得的貨物、工程和服務(wù)由誰(shuí)提供？自然是相關(guān)供應(yīng)商。那么，供應(yīng)商提供的是貨物還是服務(wù)？從發(fā)票開具內(nèi)容來(lái)看，供應(yīng)商對(duì)加油業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容是成品油，適用的是13%的貨物增值稅稅率，因此，也是屬于貨物類采購(gòu)。

　　基于上述兩項(xiàng)理由，筆者認(rèn)為，加油業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于貨物類采購(gòu)，即適用“A07070101汽油”品目。

　　或許有人會(huì)產(chǎn)生困惑：加油業(yè)務(wù)明明含有服務(wù)內(nèi)容，為什么卻被認(rèn)定為貨物？這涉及稅務(wù)上對(duì)混合銷售的認(rèn)定。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。同時(shí)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。換言之，就是只要年貨物銷售額超過(guò)50%，則從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶均按銷售貨物繳納增值稅。這與政府采購(gòu)對(duì)采購(gòu)標(biāo)的屬性的認(rèn)定方法基本一致。

　　特別需要指出的是，上述思路為我們確定品目提供了一個(gè)全新的視角，也為校驗(yàn)品目選擇的正確性提供了一條新的途徑，即從供應(yīng)商發(fā)票開具的內(nèi)容來(lái)確定或驗(yàn)證采購(gòu)人確定的品目是否準(zhǔn)確。作為政府采購(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，品目的確定不再只由采購(gòu)人單方確定，供應(yīng)商也可以從自身的視角予以驗(yàn)證，這對(duì)促進(jìn)政府采購(gòu)工作質(zhì)量的提升大有益處。雖然稅務(wù)管理與政府采購(gòu)基于各自的管理目的對(duì)貨物與服務(wù)進(jìn)行分類的方法不同，但筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門對(duì)采購(gòu)標(biāo)的屬性的認(rèn)定方法值得借鑒，以供應(yīng)商的視角確定品目有較強(qiáng)的說(shuō)服力，即供應(yīng)商提供什么，采購(gòu)人得到的就是什么。

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